我國中小企業(yè)發(fā)展面臨的困境

勞動密集度高，難以承受外部的沖擊。目前，大多數(shù)中小企業(yè)都為生產(chǎn)低端產(chǎn)品為主的勞動密集型企業(yè)，經(jīng)濟(jì)效益不高等弊端較為明顯，使得中小企業(yè)的自生能力和抗風(fēng)險能力較弱，難以應(yīng)對較強(qiáng)的外部沖擊。2009年我國規(guī)模以上中小型工業(yè)企業(yè)43.1萬家，從事通用設(shè)備制造業(yè)等10個勞動密集型產(chǎn)業(yè)的中小企業(yè)為26.4萬家，占全部中小型工業(yè)企業(yè)的61.4%，而技術(shù)和資本密集型的中小企業(yè)則較少受到外部沖擊。

經(jīng)營成本不斷上升，利潤空間不斷縮小。中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新能力較弱，外購能源、原材料的需求量和價格不斷上升，使得中小企業(yè)的經(jīng)營成本大幅度增加。面對不斷提高的最低工資水平和日益嚴(yán)重的用工荒現(xiàn)象，勞動力成本大幅度提高。較高的經(jīng)營成本已成為國內(nèi)部分地區(qū)中小企業(yè)利潤的最大“殺手”，超過50%的中小企業(yè)均認(rèn)為，原材料、員工薪金上漲對企業(yè)影響較大。

融資困難，資金不能滿足企業(yè)正常需求。由于中小企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模較小，自有資金不足，可抵押的財產(chǎn)有限，迫使大量中小企業(yè)轉(zhuǎn)向民間借貸，融資成本和風(fēng)險大幅度上升。據(jù)統(tǒng)計，中小企業(yè)從銀行等金融機(jī)構(gòu)獲得的資金僅占其融資總額的15%～30%，70%以上的資金需求要依靠資金借貸利率較高的民間融資。②

稅收負(fù)擔(dān)較重，非稅收比例過高。當(dāng)前中小企業(yè)承擔(dān)的稅費已占到實際經(jīng)營成本的10%以上，有90%的中小企業(yè)存在逃稅現(xiàn)象。2012年我國GDP為519322億元，同比增長7.8%；稅收收入100600.88億元，同比增長12.1%，稅收彈性為1.5，稅收收入的較快增長促使宏觀稅收負(fù)擔(dān)率也接近20%。而且在全部稅收收入中流轉(zhuǎn)稅所占的比重為60%，所得稅所占的比重為25%，這種以商品為主體的稅制結(jié)構(gòu)，使稅收與企業(yè)的經(jīng)營收入直接相關(guān)，企業(yè)無論是否獲利都要承擔(dān)。除了較重的稅收負(fù)擔(dān)外，中小企業(yè)也承擔(dān)著較多的非稅負(fù)擔(dān)。據(jù)初步統(tǒng)計，目前，向中小企業(yè)征收行政事業(yè)性收費的部門有18個，按收費項目分有69個大類，子項目則有上千個。2008年按全口徑的財政收入計算，政府的非稅收入約占44%，比例之高世界罕見③。此外，由于稅制的復(fù)雜性和管理技術(shù)的滯后性，中小企業(yè)還承擔(dān)著較重的稅收遵從成本。在某種程度上“高稅負(fù)”已取代“融資難”成為中小企業(yè)發(fā)展面臨的最大難題。

結(jié)構(gòu)性減稅對中小企業(yè)發(fā)展的效益分析

供給學(xué)派的“拉弗曲線”表明，高稅率并不意味著一定能獲得高稅收收入，反而會降低企業(yè)和個人的積極性，抑制企業(yè)的投資和居民的消費，進(jìn)而影響稅基的增加，導(dǎo)致稅收收入的下降；反之，減稅在短期內(nèi)雖然會導(dǎo)致稅收的減少，但可激發(fā)企業(yè)和個人的積極性，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長，擴(kuò)大稅基，帶來長遠(yuǎn)的稅收增長。因此，在結(jié)構(gòu)性減稅中，要特別傾向于中小企業(yè)，通過減稅來增加中小企業(yè)的利潤空間，增強(qiáng)其自身發(fā)展的能力，以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的復(fù)蘇。

在發(fā)揮減稅促進(jìn)企業(yè)成長的同時，也應(yīng)注意到經(jīng)濟(jì)發(fā)展并不是所追求的全部，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時也應(yīng)看到并存的大量環(huán)境污染和生態(tài)破壞的現(xiàn)象，因此，對于中小企業(yè)的扶持也應(yīng)該有所取舍。對于能夠促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步、有利于就業(yè)和環(huán)境的中小企業(yè)應(yīng)給予保護(hù)；對于耗能較高、產(chǎn)生較大污染的中小企業(yè)應(yīng)通過稅收的調(diào)節(jié)作用，增加其承擔(dān)的成本，使其減少對環(huán)境的破壞，實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)與環(huán)境的和諧共存。

結(jié)構(gòu)性減稅并不能解決中小企業(yè)目前面臨的全部問題，只能在一定程度上提升中小企業(yè)的利潤空間，就目前來看，這種增加的利潤空間相對較小，對中小企業(yè)的發(fā)展不能起到實質(zhì)性的推動作用。因此，應(yīng)不斷加大對中小企業(yè)的減稅力度，推動經(jīng)濟(jì)增長，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和優(yōu)化。

完善促進(jìn)中小企業(yè)健康發(fā)展的結(jié)構(gòu)性減稅政策

減輕中小企業(yè)所承擔(dān)的流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān)。近年來，上海率先實施增值稅擴(kuò)圍改革。2012年上半年，上海試點企業(yè)和增值稅一般納稅人整體減輕稅收負(fù)擔(dān)約44.5億元，其中，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)下降最為明顯，降幅約為40%，成為最大受益者。因此，從全國范圍來說，應(yīng)穩(wěn)步推進(jìn)“營改增”的試點范圍，使更多的中小企業(yè)受益。同時適時優(yōu)化現(xiàn)行增值稅的政策，增強(qiáng)對小規(guī)模企業(yè)的稅收優(yōu)惠力度，逐步將起征點的規(guī)定改為免征額，不斷提高免征的金額，并降低小規(guī)模納稅人的征收率，由3%降至2%。

減輕中小企業(yè)所承擔(dān)的所得稅負(fù)擔(dān)。在企業(yè)所得稅法中，小型微利企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)過于苛刻，使其難以真正享受到稅收優(yōu)惠的好處。具體的改進(jìn)方法如下：第一，應(yīng)將所得稅稅法適用的優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)與工信部等四部位聯(lián)合發(fā)布的《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》中對小微企業(yè)的劃分規(guī)定相統(tǒng)一；第二，對于國家鼓勵的新設(shè)立的中小企業(yè)給予一定的所得稅免稅優(yōu)惠期；第三，針對中小企業(yè)經(jīng)營周期的波動性較大的特點，應(yīng)允許中小企業(yè)用以前年度的所得彌補(bǔ)虧損，實施“放水養(yǎng)魚”措施；第四，為搞活中小型企業(yè)，擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，應(yīng)實行再投資退稅政策，如中小企業(yè)將利潤用于再投資的，可退還再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅；第五，對中小企業(yè)在融資中會承擔(dān)較高的利息費用，應(yīng)進(jìn)一步提高中小企業(yè)利息費用的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)。

在減稅的同時也應(yīng)注意減少企業(yè)承擔(dān)的非稅負(fù)擔(dān)。結(jié)構(gòu)性減稅在一定時期內(nèi)、在某種程度上會減少政府的稅收收入，而政府的支出剛性又難以減少，特別是在經(jīng)濟(jì)危機(jī)的情況下，政府投資干預(yù)經(jīng)濟(jì)的沖動很大。資金的缺乏往往促使地方政府通過行政手段以及收取費用的方式增加非稅收入，這需要嚴(yán)格規(guī)范各地方政府收費的行政審批制度。

適時推行環(huán)境保護(hù)稅。我國在各單行稅法中不斷增加促進(jìn)環(huán)境保護(hù)的稅收政策，但是調(diào)節(jié)力度有限，這與破壞環(huán)境所承擔(dān)的成本較輕密切相關(guān)。因此，政府應(yīng)將收取的排污費逐步改征為環(huán)境保護(hù)稅，適時開征環(huán)境保護(hù)稅，并將排污企業(yè)和個人作為納稅人，廢氣、廢水和固體廢棄物等污染物作為征稅對象。為了追逐效率，可以使用比例稅率，待條件和時機(jī)成熟時，逐步擴(kuò)大征稅范圍。

適時開征社會保障稅。目前中小企業(yè)參加社會保險的比率較低，在一定程度上不利于對企業(yè)員工的保護(hù)。因此，應(yīng)適時地將社會保障費改為社會保障稅，為社會保障提供穩(wěn)定、安全的資金保障，建立保持社會穩(wěn)定的安全閥，消除人們消費的后顧之憂，刺激消費，擴(kuò)大內(nèi)需。但在征收社會保障稅時，針對中小企業(yè)需要因地制宜，確定較低的稅率。

（作者分別為西安航空學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院教授，西安財經(jīng)學(xué)院經(jīng)濟(jì)學(xué)院教授）

【注釋】

①吳明華：“財政壓力下結(jié)構(gòu)性減稅如何減”，《決策》，2012年第5期，第39～41頁。

②李海蓮：“促進(jìn)我國出口型中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策與制度”，《稅務(wù)研究》，2012年第3期，第35～39頁。

③斯通：“解析中小企業(yè)‘稅負(fù)之痛’—雜費之重”，《西部大開發(fā)》，2011年第1期，第45～47頁。