摘要】外界普遍認(rèn)為三中全會《決定》是近十年來中共最重要的改革文件。在所有的改革內(nèi)容中，財政改革的內(nèi)容是豐富而全面的。有一些爭論激烈的問題，在《決定》中也得到了充分的肯定，顛覆了一些傳統(tǒng)觀點。《決定》中關(guān)于財政改革的內(nèi)容充分體現(xiàn)了現(xiàn)代治理理念，具有很強(qiáng)的指導(dǎo)性和可操作性。當(dāng)前，尤其對規(guī)范稅收職能，應(yīng)堅決拋棄“稅收任務(wù)論”。同時，建立滾動預(yù)算制度，將法定支出與GDP脫鉤。另外，在政府綜合財務(wù)報告、債務(wù)管理及風(fēng)險預(yù)警機(jī)制、轉(zhuǎn)移支付和稅法相關(guān)方面，結(jié)合《決定》精神，加強(qiáng)改革力度。

【關(guān)鍵詞】財政改革  財政治理  中央事權(quán)  權(quán)責(zé)發(fā)生制 

【中圖分類號】F812.2                【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】A

外界普遍認(rèn)為三中全會《決定》是近十年來中共最重要的改革綱領(lǐng)。筆者認(rèn)為，《決定》標(biāo)志著“中國的第四次思想解放”。在改革開放的歷程中，有三次思想大解放：1978年打破“兩個凡是”，1992年姓“社”姓“資”之爭，1997年“公”與“私”之爭，2013年則是“改”還是“不改”、“市場決定”還是“政府決定”的爭論。第四次思想大解放將推進(jìn)全面深化改革。

在所有的改革內(nèi)容中，財政改革的內(nèi)容是豐富而全面的，有一些爭論激烈的問題，在《決定》中也得到了充分的肯定，顛覆了一些傳統(tǒng)觀點。《決定》讓財政改革從理論走向了實踐。同時也應(yīng)該看到，在35年財政改革的基礎(chǔ)上，此次又以“全面深化改革”為目標(biāo)推動財政改革，令人振奮。

目前，我國財政制度離“財政治理”目標(biāo)還有一定的距離。所謂財政治理，是與國家治理相對應(yīng)的概念，是指財政處于一種優(yōu)化狀態(tài)，并去除財政分配活動中的人為安排。對“治理”的關(guān)注，是隨著全球化進(jìn)程的發(fā)展和公共管理不能有效解釋和應(yīng)對公共決策的復(fù)雜和動態(tài)的過程而不斷向前的。兩個最早的例證是20世紀(jì)80年代初的“地方治理”和產(chǎn)生于80年代后期的“公司治理”運(yùn)動。20世紀(jì)90年代，這些概念整合成一個更廣泛的概念即“公共治理”。它把單獨的公共機(jī)構(gòu)的公司治理與政策網(wǎng)絡(luò)聯(lián)系起來，涵括了公共部門的各個層級。“財政治理”就是其中的重要組成部分。

把財政定位為“國家治理的基礎(chǔ)”，這是在新的歷史條件下對財政的一種新認(rèn)識。財政天然具有治理的職能。這種認(rèn)識突破了傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)學(xué)思維和工具化思維。一提到財政政策就認(rèn)為僅是經(jīng)濟(jì)政策。在缺乏財政法治傳統(tǒng)的中國，財政工具化傾向尤為突出。財政的職能作用不只反映在經(jīng)濟(jì)方面，而是體現(xiàn)在包括經(jīng)濟(jì)、社會和政治等各個方面。在《決定》中提出財政既要在優(yōu)化資源配置、維護(hù)市場統(tǒng)一方面發(fā)揮經(jīng)濟(jì)職能作用，也要在促進(jìn)社會公平方面發(fā)揮社會職能作用。這就是說，財政要把效率與公平有機(jī)地融合在一起，使二者有機(jī)結(jié)合。這無疑構(gòu)成財政的另一種功能——政治保障功能。效率與公平的有機(jī)結(jié)合內(nèi)含到財稅體制之中，表明這個財稅體制是科學(xué)的，國家長治久安也就有了制度保障。從改革角度特別強(qiáng)調(diào)“制度保障”，比過去常說的“財力保障”更具有法治、規(guī)范意義。這也是財政職能作為國家治理基礎(chǔ)這個邏輯的自然延伸。

財政治理的實施途徑

筆者建議在此次全面深化財政改革的基礎(chǔ)上，再向前推進(jìn)一步，達(dá)到“財政治理”的目標(biāo)，形成一個“35年財政改革——財政再全面深化改革——財政良性治理”的路徑。具體措施如下：

堅決拋棄“稅收任務(wù)論”，回歸“經(jīng)濟(jì)決定稅收，稅收反作用于經(jīng)濟(jì)”的本質(zhì)?！稕Q定》指出：“審核預(yù)算的重點由平衡狀態(tài)、赤字規(guī)模向支出預(yù)算和政策拓展”。對這個問題，財政部部長樓繼偉作了十分到位的解讀：“我國預(yù)算審批包括收入、支出和收支平衡三個方面，但核心是收支平衡，而不是支出規(guī)模與政策。如果預(yù)算以平衡狀態(tài)為重點，那么每年財政收入就必須完成預(yù)算安排，否則就會造成赤字?jǐn)U大。這樣一來，客觀上容易帶來預(yù)算執(zhí)行的‘順周期’問題，當(dāng)經(jīng)濟(jì)較熱的時候，完成收入任務(wù)比較容易，財稅部門會傾向于少收點，民間的錢越多，經(jīng)濟(jì)就會越熱；當(dāng)經(jīng)濟(jì)較冷的時候，完成任務(wù)不容易，財稅部門為了完成任務(wù)就傾向于多收，民間的錢少了，經(jīng)濟(jì)就會更冷。因此，在預(yù)算審批以支出為重點后，稅收就不再是任務(wù)而是預(yù)期。財政收入依法征收，這是一項重大的機(jī)制變化”。這種治國理財觀念的轉(zhuǎn)變，最大的受益者是企業(yè)。

這是對“稅收任務(wù)論”的徹底否定，《決定》的這個觀點也讓所有企業(yè)家松了一口氣。經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程充滿不確定性，稅收計劃只是一種導(dǎo)向，超額完成與未完成稅收任務(wù)都有可能，正好完成計劃倒是不正常的。這也是“經(jīng)濟(jì)決定稅收規(guī)律”在起作用?；仡欉^去35年的歷程，我們會發(fā)現(xiàn)稅收考核計劃任務(wù)與依法征稅是矛盾的。一是稅收考核計劃任務(wù)指標(biāo)數(shù)下達(dá)不科學(xué)。傳統(tǒng)“基數(shù)法”的稅收考核計劃任務(wù)必然與稅源實際相違背。二是稅收計劃執(zhí)行帶有相當(dāng)?shù)男姓噶钚蕴厣?。有的地方政府在制定稅收任?wù)時，不切實際的規(guī)定本級收入完成數(shù)額。這就容易形成稅源形勢好，稅務(wù)機(jī)關(guān)要適當(dāng)控制當(dāng)年稅收增長的幅度，不想收，不嚴(yán)查，以便下年“機(jī)動”。一旦稅源形勢不好，而要完成收入任務(wù)，就會出現(xiàn)人為“變通”手段如“拉稅”或“引稅”和不按規(guī)定稅種入庫等現(xiàn)象。這些都是對市場經(jīng)濟(jì)的“破壞力”。

同時，還應(yīng)該強(qiáng)調(diào)要重點審核增加民生、生態(tài)、文化等方面的支出比重，還要了解這些支出下?lián)苤笫欠襁_(dá)到應(yīng)有目標(biāo)?，F(xiàn)在的預(yù)算公開更多的是財政收支情況的報賬，預(yù)算要更多強(qiáng)調(diào)公開支出政策及其效果，只有這樣，預(yù)算社會監(jiān)督才有章可循。

法定支出與GDP脫鉤。“清理規(guī)范重點支出同財政收支增幅或生產(chǎn)總值掛鉤事項，一般不采取掛鉤方式”。這是一個突破。按照現(xiàn)有制度，與財政收支增幅或GDP掛鉤的重點支出涉及七類，包括教育、科技、農(nóng)業(yè)、文化、醫(yī)療衛(wèi)生、社保、計劃生育。2012年，財政安排這七類掛鉤支出就占到全國財政支出的48%。支出掛鉤機(jī)制在特定發(fā)展階段為促進(jìn)上述領(lǐng)域的事業(yè)發(fā)展發(fā)揮了積極作用，但也不可避免地造成財政支出結(jié)構(gòu)固化，加大了政府統(tǒng)籌安排財力的難度，全國財政從中央到縣四級都要求掛鉤，也不符合社會事業(yè)發(fā)展規(guī)律，部分領(lǐng)域甚至出現(xiàn)財政投入與事業(yè)發(fā)展“兩張皮”，容易產(chǎn)生“錢等項目”、“敞口花錢”等問題。另一弊端是造成財政專項轉(zhuǎn)移支付過多，資金投入重復(fù)低效。清理規(guī)范掛鉤并不意味著財政要削減這些重點支出，只是不再采取這種掛鉤方式，根據(jù)需要安排。

從地方的情況來看，硬性的掛鉤是一種教條主義，比如全社會教育支出占GDP的4%，對中心城區(qū)來說會造成浪費(fèi)，而貧困地區(qū)仍然不足。目前在法定支出方面主要存在以下問題：一是支出數(shù)量不足不實。對于法定增長支出主要表現(xiàn)在年初預(yù)算中不足額安排或者安排后不能落實，逐年向后結(jié)轉(zhuǎn)造成法定支出增長“有名無實”。二是支出結(jié)構(gòu)不合理。從支農(nóng)支出情況看，有些縣支農(nóng)支出雖然達(dá)到了法定要求的數(shù)額，但支出的絕大部分用在農(nóng)業(yè)主管部門的人員經(jīng)費(fèi)，對農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施、農(nóng)業(yè)科技、農(nóng)村社會化服務(wù)體系等營運(yùn)維護(hù)和建設(shè)資金嚴(yán)重缺乏。三是支出的效果不佳，尤其是重復(fù)投入的部分。

建立滾動預(yù)算制度。年度預(yù)算審核重點的變化，預(yù)算確定的收支平衡狀態(tài)在執(zhí)行中有可能被打破。為確保財政可持續(xù)，就要建立跨年度預(yù)算平衡機(jī)制，一方面是建立跨年度彌補(bǔ)超預(yù)算赤字機(jī)制，另一方面是建立中長期重大事項科學(xué)論證的機(jī)制，對一些重大項目不能一年一定政策，要有長遠(yuǎn)考慮，通過實行中期財政規(guī)劃管理，強(qiáng)化其對年度預(yù)算的約束性，增強(qiáng)財政政策的前瞻性和財政可持續(xù)性。也就是說各年份之間的財政任務(wù)并不均衡，有時有赤字，有時有結(jié)余，因此，不妨追求跨年度平衡。這就有必要建立滾動預(yù)算制度。

滾動預(yù)算又稱連續(xù)預(yù)算或永續(xù)預(yù)算，是指在編制預(yù)算時，將預(yù)算期與會計年度脫離，隨著預(yù)算的執(zhí)行不斷延伸補(bǔ)充預(yù)算，逐期向后滾動，使預(yù)算期始終保持為固定期間的一種預(yù)算編制方法。如加拿大的預(yù)算編制就是建立在正確可靠預(yù)測的基礎(chǔ)之上，并實行滾動預(yù)算。根據(jù)《預(yù)算透明與責(zé)任法案》，政府要成立經(jīng)濟(jì)預(yù)測委員會，為財政部長進(jìn)行財政經(jīng)濟(jì)形勢預(yù)測提供建議。在預(yù)算編制以前和預(yù)算編制過程中，經(jīng)濟(jì)預(yù)測委員會將根據(jù)財政經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展變化，不斷更新其財政經(jīng)濟(jì)形勢預(yù)測。在每年正式編制預(yù)算之前，加拿大財政部首先會根據(jù)經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展變化不斷更新其“經(jīng)濟(jì)與財政展望”報告，這一報告包括對未來2～3年的財政收入、支出和盈余（或赤字）情況的預(yù)測，這是財政部開始準(zhǔn)備預(yù)算編制的標(biāo)志，也是預(yù)算編制的重要基礎(chǔ)，值得我們借鑒。

權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財務(wù)報告。權(quán)責(zé)發(fā)生制是指以實質(zhì)取得現(xiàn)金的權(quán)利或支付現(xiàn)金的責(zé)任權(quán)責(zé)的發(fā)生為標(biāo)志來確認(rèn)本期收入和費(fèi)用及債權(quán)和債務(wù)，而不是以現(xiàn)金的收支來確認(rèn)收入費(fèi)用。權(quán)責(zé)發(fā)生制可以部分緩解“年終突擊花錢”的現(xiàn)象。如果是現(xiàn)收現(xiàn)付制，年度撥款的錢到了12月31日沒有花完，要么錢會被收回，要么影響下一年的基數(shù)。如果是權(quán)責(zé)發(fā)生制，這就不只是看現(xiàn)在還要看全項目，但這其中要配套中期預(yù)算的改革。因此，權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財務(wù)報告與滾動預(yù)算制度是密切相關(guān)的。

政府債務(wù)管理及風(fēng)險預(yù)警機(jī)制。全國審計系統(tǒng)的政府債務(wù)審計工作已經(jīng)接近尾聲，很多專家預(yù)計債務(wù)總量在20萬億左右。各級政府債務(wù)規(guī)模到底多大才算合理？關(guān)鍵是與財政規(guī)模、GDP規(guī)模掛鉤。要有具體的統(tǒng)計指標(biāo)。

2010年6月印發(fā)的《國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)地方政府融資平臺公司管理有關(guān)問題的通知》，對全面清理規(guī)范融資平臺公司作出了要求部署。按照國務(wù)院要求，財政部會同有關(guān)部門采取了一系列政策措施，防范化解財政金融風(fēng)險，加快建立健全地方政府性債務(wù)管理制度。財政部會同國家發(fā)改委、人民銀行、審計署、銀監(jiān)會等有關(guān)部門研究相關(guān)配套制度文件，督促地方政府做好加強(qiáng)融資平臺公司管理各項工作。嚴(yán)格控制地方政府新增債務(wù)，財政部正會同有關(guān)部門研究地方政府性債務(wù)對賬制度，并抓緊建立地方政府性債務(wù)風(fēng)險預(yù)警機(jī)制。

擴(kuò)大一般性轉(zhuǎn)移支付。一般性轉(zhuǎn)移支付是指上級政府根據(jù)依法核定的下級政府標(biāo)準(zhǔn)財政需要額與財政支出額的差量以及各地區(qū)間在人口、資源、貧富等方面存在的差別因素將其財政資金轉(zhuǎn)作下級政府財政收入的一種補(bǔ)助形式。如增加對革命老區(qū)、民族地區(qū)、邊疆地區(qū)、貧困地區(qū)的轉(zhuǎn)移支付。而“中央出臺增支政策形成的地方財力缺口，原則上通過一般性轉(zhuǎn)移支付調(diào)節(jié)”。也就是說不能再出現(xiàn)“中央請客、地方買單”的狀況，出臺政策也要出資金。對于法定配套支出主要問題是一些地方在爭取國債建設(shè)資金、農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)、世界銀行和外國政府貸款項目時有意擴(kuò)大計劃申報數(shù)額而在要求地方落實配套資金時采取“假配套”或向企業(yè)借款方式。專項轉(zhuǎn)移支付是指上級政府為實現(xiàn)特定的宏觀政策目標(biāo)以及對委托下級政府代理的一些事務(wù)進(jìn)行補(bǔ)償而設(shè)立的專項補(bǔ)助資金。專項轉(zhuǎn)移支付往往與“跑部錢進(jìn)”聯(lián)系在一起，因此有必要“清理、整合、規(guī)范專項轉(zhuǎn)移支付項目，屬地方事務(wù)的劃入一般性轉(zhuǎn)移支付”。當(dāng)然，這些內(nèi)容還寄希望于《預(yù)算法》的修改。

稅法升格。全國人大五年立法計劃不僅提到《預(yù)算法》的修改，也提到制定增值稅法等單個稅法。目前要加快、全面推進(jìn)增值稅改革，建立符合產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)律、規(guī)范的消費(fèi)型增值稅制度，消除重復(fù)征稅問題。目前除了稅收征管法之外，18個稅種中只有3個通過人大立法（個稅、企業(yè)所得稅和車船稅）。同時，把高耗能、高污染產(chǎn)品及部分高檔消費(fèi)品納入消費(fèi)稅征收范圍，以限制“三高”的消費(fèi)。一方面，逐步建立綜合與分類相結(jié)合的個稅，使得個稅更加合理，加大收入分配調(diào)節(jié)，更好地體現(xiàn)公平。另一方面，加快完善個人所得稅征管配套措施。加快資源稅改革，推動環(huán)境保護(hù)費(fèi)改稅，也是多年來的希望，稅法的嚴(yán)肅性要明顯高于收費(fèi)，企業(yè)無法規(guī)避。

房地產(chǎn)稅立法并適時推進(jìn)。加快房產(chǎn)稅立法和改革步伐，減少房產(chǎn)建設(shè)和交易環(huán)節(jié)稅費(fèi)，清費(fèi)立稅，增加房產(chǎn)保有環(huán)節(jié)的稅收。如果能夠果斷地“以稅（房地產(chǎn)稅）代金（土地出讓金）”，稅負(fù)放在持有環(huán)節(jié)，而不是購買環(huán)節(jié)，房價將下降，一定面積自住房產(chǎn)免稅，炒房則征房地產(chǎn)稅，如此，才會有更多的人買得起、住得起房，才能理順財政與房地產(chǎn)關(guān)系，扭轉(zhuǎn)“土地財政”的局面。

國稅地稅合并，才能對違規(guī)優(yōu)惠“零容忍”。各地招商引資拼的就是給投資者的稅收返還，但這容易造成財政利益的總體損失。清理規(guī)范稅收優(yōu)惠政策，也是三中全會確立的重要任務(wù)。市場經(jīng)濟(jì)是公平競爭的經(jīng)濟(jì)，稅收優(yōu)惠政策過多過濫不符合市場經(jīng)濟(jì)的一般原理。要按照統(tǒng)一稅制、公平稅負(fù)、促進(jìn)公平競爭的原則，加強(qiáng)對稅收優(yōu)惠特別是區(qū)域稅收優(yōu)惠政策的規(guī)范管理。對于目前已有的優(yōu)惠政策，要確定期限、限期取消。區(qū)域發(fā)展規(guī)劃應(yīng)與稅收優(yōu)惠政策脫鉤，原則上不再出臺新的區(qū)域稅收優(yōu)惠政策，稅收優(yōu)惠政策統(tǒng)一由專門稅收法律法規(guī)規(guī)定。同時，嚴(yán)格禁止各種越權(quán)稅收減免?！稕Q定》中提出要“完善國稅地稅征管體制”，盡量減少征管重復(fù)與征管空白。但是，從最近20年來看，國稅地稅分設(shè)是弊大于利，增加了稅收成本，增加了征管漏洞。應(yīng)該考慮將兩者合并。只有這樣才能控制稅收肆意優(yōu)惠的問題。

事權(quán)與財權(quán)要結(jié)合。實行分稅制近20年，事權(quán)與財權(quán)不相適應(yīng)是一個突出的問題。要“適度加強(qiáng)中央事權(quán)和支出責(zé)任”，“部分社會保障、跨區(qū)域重大項目建設(shè)維護(hù)等作為中央和地方共同事權(quán)”，“區(qū)域性公共服務(wù)作為地方事權(quán)”。中央可通過安排轉(zhuǎn)移支付將部分中央事權(quán)支出責(zé)任委托地方承擔(dān)。“對于跨區(qū)域且對其他地區(qū)影響較大的公共服務(wù)，中央通過轉(zhuǎn)移支付承擔(dān)一部分地方事權(quán)支出責(zé)任”。這些都表明，有多少錢辦多少事，是必要的原則。當(dāng)前中央和地方職責(zé)交叉重疊，共同管理的事項較多，這種格局造成目前中央財政本級支出只占全國財政支出的15%，地方實際支出占到85%。這說明很多該中央管的事情中央沒有直接管理，委托地方去做，再通過專項轉(zhuǎn)移支付給地方提出要求，客觀上會不同程度地干預(yù)地方事權(quán)，地方往往也沒有動力做好不適宜地方承擔(dān)的事項，造成行政效率偏低。

今后要按照建立事權(quán)與支出責(zé)任相適應(yīng)的制度要求，在轉(zhuǎn)變政府職能、合理界定政府與市場邊界的基礎(chǔ)上，充分考慮公共事項的受益范圍和管理效率，合理劃分中央和地方事權(quán)與支出責(zé)任，適度加強(qiáng)中央政府事權(quán)和支出責(zé)任，減少委托事務(wù)?！稕Q定》同時提出，要保持現(xiàn)有中央和地方財力格局總體穩(wěn)定。在這一基礎(chǔ)上，中央和地方按規(guī)定分擔(dān)支出責(zé)任，規(guī)范一般轉(zhuǎn)移支付和專項轉(zhuǎn)移支付事項，有利于促進(jìn)市場統(tǒng)一和公共服務(wù)均等化。

增加地方財力。要“保持現(xiàn)有中央和地方財力格局總體穩(wěn)定，進(jìn)一步理順中央和地方收入劃分”。這里有提高地方財力的空間。分稅制改革形成了地方“稅收短缺”，導(dǎo)致有的地方走向了“收費(fèi)”、“賣地”、“建立融資平臺圈錢”等“邪路”。隨著時間的延續(xù)，“營改增”之后增值稅將達(dá)到稅收總收入的55%，提高地方留成比例已沒有懸念。在此基礎(chǔ)上，對于增值稅與企業(yè)所得稅，筆者建議實行“基數(shù)固定比例，增量提高比例”的模式，以提高地方財力。

節(jié)約成為財政常態(tài)。健全改進(jìn)作風(fēng)常態(tài)化制度。圍繞反對形式主義、官僚主義、享樂主義和奢靡之風(fēng)，加快體制機(jī)制改革和建設(shè)。健全嚴(yán)格的財務(wù)預(yù)算、核準(zhǔn)和審計制度，著力控制“三公”經(jīng)費(fèi)支出和樓堂館所建設(shè)。

公務(wù)員節(jié)約要從領(lǐng)導(dǎo)干部開始，《決定》指出，“規(guī)范并嚴(yán)格執(zhí)行領(lǐng)導(dǎo)干部工作生活保障制度，不準(zhǔn)多處占用住房和辦公用房，不準(zhǔn)超標(biāo)準(zhǔn)配備辦公用房和生活用房，不準(zhǔn)違規(guī)配備公車，不準(zhǔn)違規(guī)配備秘書，不準(zhǔn)超規(guī)格警衛(wèi)，不準(zhǔn)超標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行公務(wù)接待，嚴(yán)肅查處違反規(guī)定超標(biāo)準(zhǔn)享受待遇等問題。探索實行官邸制”。這些都涉及到財政的巨額支出。2013年11月25日公布的《反浪費(fèi)條例》強(qiáng)調(diào)：“黨政機(jī)關(guān)要堅持從嚴(yán)從簡，降低公務(wù)活動成本”，這是一條基本原則。2000多年前孔子就說過“政在節(jié)財”，不管財政收入如何增長，政府以及公務(wù)員都應(yīng)該成為“消費(fèi)不浪費(fèi)”的表率。

責(zé) 編／凌肖漢

Modernizing the National Financial Governance System

Ye Qing

Abstract: It is widely held that the Decision of the Third Plenary Session of the Eighteenth National Congress of the CPC is the most important reform-related document in the last decade. Among all the reforms, the fiscal reform has the most rich and comprehensive content. Some controversial problems have also been fully affirmed in the Decision, and some traditional views have been overturned. The content related to financial reform in the Decision fully reflects the modern governance concept, and has strong guiding importance and practicability. At present, it is of great significance to standardize the tax functions and resolutely abandon the "theory of taxation as a task". At the same time, the Decision requires to establish evolving budget system and delink the statutory expenditures from GDP. In addition, the government needs to strengthen reform in the government financial report, debt management and risk early warning mechanism, transfer payment and tax laws in light of the guiding principle of the Decision.

Keywords: financial reform, financial governance, powers of the central government, accrual basis

葉青，中南財經(jīng)政法大學(xué)財政稅務(wù)學(xué)院教授、博導(dǎo)，第十屆、第十一屆全國人大代表。研究方向為中外財政比較和中國財政史。主要著作有《財政與會計關(guān)系史研究》、《德國財政稅收制度研究》、《地方稅政策通論》、《中國稅收征管理論與實踐》等。