以政府審計(jì)推進(jìn)政府治理現(xiàn)代化的路徑

當(dāng)前，我國(guó)政府審計(jì)應(yīng)服務(wù)于政府治理體系和治理能力的現(xiàn)代化建設(shè)的大局，并以此為導(dǎo)向，深化財(cái)政審計(jì)、金融審計(jì)等領(lǐng)域的監(jiān)督，將審計(jì)職能拓展到與政府治理體系建設(shè)和治理能力提升有關(guān)的各個(gè)領(lǐng)域。

加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，穩(wěn)固政府治理的基礎(chǔ)

預(yù)算執(zhí)行審計(jì)是提升政府審計(jì)服務(wù)于政府治理能力的最基本路徑。預(yù)算執(zhí)行審計(jì)是政府審計(jì)的核心內(nèi)容，是政府審計(jì)的永恒主題，更是保障政府治理的基礎(chǔ)健康、穩(wěn)固的重要手段。我國(guó)當(dāng)前的預(yù)算執(zhí)行審計(jì)依然存在著審計(jì)范圍不夠完整、審計(jì)方式缺乏有效整合、審計(jì)內(nèi)容不能形成全覆蓋、審計(jì)信息的共享程度不夠等突出問(wèn)題。對(duì)此，應(yīng)在結(jié)合政府審計(jì)自身優(yōu)勢(shì)的基礎(chǔ)上，推動(dòng)政府審計(jì)積極參與預(yù)算體制改革，以在提高政府預(yù)算能力方面發(fā)揮獨(dú)特作用。此外，要保證預(yù)算執(zhí)行審計(jì)能夠適應(yīng)政府預(yù)算變革的形勢(shì)，以改革的思維促進(jìn)其進(jìn)行戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型，從而順應(yīng)政府預(yù)算規(guī)范、透明，以及績(jī)效上的變革發(fā)展等需要。

強(qiáng)化內(nèi)控制度建設(shè)，監(jiān)督政府部門(mén)對(duì)權(quán)力的行使

財(cái)政部頒布的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基本規(guī)范（試行）》自2014年1月1日起開(kāi)始實(shí)施。而從服務(wù)于政府治理的角度來(lái)看，內(nèi)部控制應(yīng)是政府審計(jì)的重點(diǎn)對(duì)象，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)應(yīng)是提高政府治理能力的重要保證。當(dāng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制有效時(shí)，將能夠顯著地提高政府治理取得成功的概率。

從審計(jì)實(shí)踐上來(lái)看，政府審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的審計(jì)，有利于節(jié)約審計(jì)資源，提高審計(jì)效率；從國(guó)際的審計(jì)慣例來(lái)看，政府審計(jì)機(jī)關(guān)在完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度中越來(lái)越發(fā)揮重要作用，而且促進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的完善，也逐漸成為政府審計(jì)的重要職責(zé)之一。

實(shí)施國(guó)家安全審計(jì)，保證政府治理的有效性

國(guó)家安全是國(guó)家生存和發(fā)展的基礎(chǔ)與前提。從國(guó)家治理的角度來(lái)看，政府審計(jì)不僅應(yīng)介入更高層面的國(guó)家安全問(wèn)題，而且重點(diǎn)應(yīng)思考如何在國(guó)家安全體系的構(gòu)建與完善中發(fā)揮作用。

在視角上，政府審計(jì)應(yīng)側(cè)重于推動(dòng)有關(guān)部門(mén)安全意識(shí)的增強(qiáng)，推動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的完善，以經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為主線(xiàn)評(píng)價(jià)公共資金使用上的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，保證政府治理的有效性。

在方向上，政府審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)充分運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的手段，以落實(shí)權(quán)力主體經(jīng)濟(jì)責(zé)任為主攻方向，以對(duì)公共資源配置、公共權(quán)力運(yùn)行、公共政策執(zhí)行、潛在公共風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督和控制為著力點(diǎn)，拓展審計(jì)領(lǐng)域、豐富審計(jì)手段、提高審計(jì)成效。其具體應(yīng)加強(qiáng)對(duì)政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、金融安全、能源資源安全、糧食安全、產(chǎn)業(yè)安全、國(guó)土安全，以及重大突發(fā)事件等方面的審計(jì)。

提高審計(jì)整改效果，確保政府治理的合法性

政府審計(jì)的目的，不是查處被審計(jì)單位存在的問(wèn)題，而是督促被審計(jì)單位對(duì)存在的各種問(wèn)題的整改。政府部門(mén)應(yīng)明確被審計(jì)單位主要負(fù)責(zé)人是整改第一責(zé)任人的事實(shí)，切實(shí)抓好審計(jì)過(guò)程中所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題的整改工作，各級(jí)政府要將整改工作納入督察督辦事項(xiàng)。

政府部門(mén)對(duì)審計(jì)整改措施擁有督辦權(quán)，是確保政府治理合法性的重要前提。為此，各地區(qū)、部門(mén)要把審計(jì)結(jié)果及其整改情況作為考核、獎(jiǎng)懲等方面的重要依據(jù)，整改不力、屢審屢犯的，要嚴(yán)格追責(zé)問(wèn)責(zé)。對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)和反映出的問(wèn)題，被審計(jì)單位的主管部門(mén)要及時(shí)督促整改工作，審計(jì)機(jī)關(guān)要建立整改檢查跟蹤機(jī)制，必要時(shí)可提請(qǐng)有關(guān)部門(mén)協(xié)助落實(shí)整改情況。此外，有關(guān)整改結(jié)果要及時(shí)向同級(jí)政府或主管部門(mén)報(bào)告，并向社會(huì)公告。

采用現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)，促進(jìn)審計(jì)效率的提高

隨著大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等信息化技術(shù)的發(fā)展，政府審計(jì)機(jī)關(guān)更需不斷研究應(yīng)用新技術(shù)，不斷調(diào)整和改進(jìn)信息技術(shù)在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中的應(yīng)用，重點(diǎn)解決好“靠什么審計(jì)”的問(wèn)題。

以大數(shù)據(jù)的“總體性”推進(jìn)審計(jì)的“全覆蓋”。政府審計(jì)作為政府治理體系的重要組成部分，肩負(fù)著維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序、提高公共資金使用效益、促進(jìn)廉政建設(shè)等重要職責(zé)。國(guó)務(wù)院在2014年10月9日印發(fā)的《關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見(jiàn)》中指出，政府審計(jì)要“對(duì)穩(wěn)增長(zhǎng)、促改革、調(diào)結(jié)構(gòu)、惠民生、防風(fēng)險(xiǎn)等政策措施落實(shí)情況，以及公共資金、國(guó)有資產(chǎn)、國(guó)有資源、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行審計(jì)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋”。大數(shù)據(jù)技術(shù)“不采用隨機(jī)分析法，而是對(duì)所有數(shù)據(jù)進(jìn)行分析處理”的特性，為政府審計(jì)的全覆蓋提供了基礎(chǔ)條件。政府審計(jì)應(yīng)當(dāng)充分運(yùn)用大數(shù)據(jù)“樣本=總體”的全數(shù)據(jù)模式，通過(guò)行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)集成并整合政府各部門(mén)、各行業(yè)企事業(yè)單位的數(shù)據(jù)，建立審計(jì)大數(shù)據(jù)分析平臺(tái)。要通過(guò)審計(jì)大數(shù)據(jù)分析平臺(tái)，對(duì)全國(guó)各部門(mén)、各行業(yè)政策執(zhí)行情況進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤審計(jì)調(diào)查，以此來(lái)推進(jìn)國(guó)家宏觀調(diào)控和重大方針政策的貫徹實(shí)施、改進(jìn)完善。

依托云計(jì)算的兼容性進(jìn)一步整合審計(jì)資源。利用云計(jì)算技術(shù)，可以使審計(jì)人員更加有效地利用審計(jì)數(shù)據(jù)，并且能夠通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)取得所需要的各種審計(jì)軟件和服務(wù)，對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行整合、集成，有效克服系統(tǒng)、數(shù)據(jù)類(lèi)型和軟件間的不兼容，真正實(shí)現(xiàn)審計(jì)技術(shù)的信息化和網(wǎng)絡(luò)化。

此外，鑒于云計(jì)算技術(shù)的出現(xiàn)，實(shí)現(xiàn)了通過(guò)網(wǎng)絡(luò)給用戶(hù)提供所需的計(jì)算能力、存儲(chǔ)能力、軟件和信息服務(wù)等，因此作為政務(wù)審計(jì)主體，要通過(guò)云計(jì)算技術(shù)，對(duì)社會(huì)服務(wù)、社會(huì)保障等方面存在的各種結(jié)構(gòu)化、非結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù)加以挖掘、整合和利用，對(duì)政府治理的客觀水平作出評(píng)價(jià)，對(duì)政府治理的未來(lái)趨勢(shì)作出研判，以更有針對(duì)性地促進(jìn)政府治理在長(zhǎng)期內(nèi)的有效性。

（本文作者為北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院院長(zhǎng)、黨委書(shū)記）