【摘要】分享經(jīng)濟是新的科技與產(chǎn)業(yè)革命之后產(chǎn)生的新業(yè)態(tài)、新模式，隨著我國整體社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展呈現(xiàn)出爆發(fā)式增長，同時也帶來了諸多稅收問題，對稅收治理現(xiàn)代化的需求進一步加強。故此，通過明確分享經(jīng)濟稅收法律規(guī)范、稅制要素、稅務(wù)管轄權(quán)，降低分享經(jīng)濟稅制對實體組織檢查的依賴，不斷完善稅收征管配套措施，推動分享經(jīng)濟稅收治理現(xiàn)代化。

【關(guān)鍵詞】分享經(jīng)濟  稅收治理  現(xiàn)代化    【中圖分類號】F812.42    【文獻標識碼】A

明確分享經(jīng)濟稅收法律規(guī)范、稅制要素、稅務(wù)管轄權(quán)

明確分享經(jīng)濟稅收法律規(guī)范，建立信息管稅。當前學界公認的渠道是整改稅制，充分發(fā)揮資源稅制優(yōu)勢，解決大數(shù)據(jù)壟斷資源潛在問題，特別是對阿里巴巴、百度與騰訊三家公司的稅務(wù)稽查與反壟斷調(diào)查受到高度關(guān)注。在信息時代，資源概念不應(yīng)局限在傳統(tǒng)生產(chǎn)要素，作為分享經(jīng)濟的核心數(shù)據(jù)在未來很長時間內(nèi)，都將作為新業(yè)態(tài)的靈魂。從稅制改革的長遠打算來看，把具有壟斷性的數(shù)據(jù)納入到資源稅征收范圍，通過限制互聯(lián)網(wǎng)巨頭企業(yè)對于數(shù)據(jù)資源的獨占權(quán)與壟斷權(quán)，能更好地激發(fā)數(shù)字資源配置效率，從而確保數(shù)字經(jīng)濟實現(xiàn)長效發(fā)展。

明確行業(yè)性與區(qū)域性稅收規(guī)范中的分享經(jīng)濟稅要素。對于分享經(jīng)濟的跨區(qū)域特點，需要及時梳理現(xiàn)有行業(yè)和區(qū)域間的稅收問題，統(tǒng)一納稅對象、主體與稅率。針對納稅主體，要不斷增強網(wǎng)絡(luò)中間平臺的稅務(wù)登記義務(wù)和稅收優(yōu)惠權(quán)益，輔助從業(yè)人員做好個人所得稅的代繳代扣工作。針對課稅對象，將其分成自然人與社會法人進行區(qū)別對待。對于虛擬的中介平臺，根據(jù)課稅對象、服務(wù)產(chǎn)品計征，例如，知識平臺與網(wǎng)絡(luò)平臺納入信息服務(wù)與現(xiàn)代服務(wù)增值稅，網(wǎng)約車平臺結(jié)合交通運輸服務(wù)交增值稅，共享單車平臺結(jié)合租賃服務(wù)交增值稅。因為上述中間平臺存在收益，所以要按照稅收要求繳納企業(yè)所得稅，自然人由于分享經(jīng)濟模式必須借助中間平臺代繳所得稅。另外，不同的行業(yè)，需要結(jié)合不同的課稅對象與稅率，讓納稅科目和稅率對接。

以交易實際行為實際發(fā)生地確定稅務(wù)管轄權(quán)。結(jié)合國內(nèi)《企業(yè)所得稅法》與《稅收征收管理法》等相關(guān)規(guī)定，增值稅納稅地點是納稅人所在的機構(gòu)地點，輔以勞務(wù)發(fā)生地與銷售地；納稅地點遵循方便快捷的原則，通常為實際管理機構(gòu)或者企業(yè)注冊地。在分享經(jīng)濟的商業(yè)模式下，中介機構(gòu)所在地與交易活動很可能不在一地。如果繼續(xù)使用上述法律，很容易造成稅務(wù)沖突，降低稅收效率，若企業(yè)不依法提供納稅憑證，還會帶來糾紛。從稅收效率與稅收公平的角度來看，為保護處在弱勢地位的消費者，稅收機關(guān)必須統(tǒng)一交易發(fā)生地。事實上，最終負擔稅款的消費者都在發(fā)生地，并且各方主體都會依賴政府公共設(shè)施，向稅務(wù)單位繳納稅款。因此，需要以交易實際行為的實際發(fā)生地來對稅務(wù)管轄權(quán)進行合理確定。

降低分享經(jīng)濟稅制對實體組織檢查的依賴

落實電子發(fā)票制度。全面普及電子發(fā)票，并且促進技術(shù)升級非常重要。將以票控稅發(fā)展到信息管稅并不是簡單的工作，稅收制度依然需要依賴計征憑證。電子發(fā)票作為新興的中間產(chǎn)物，有著很強的銜接價值。因為電子發(fā)票中的發(fā)票號碼都是全國統(tǒng)一發(fā)放，有很強的防偽識別功能，所以便于稅務(wù)機關(guān)管理納稅人信息。但電子發(fā)票需要依賴本地移動互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)，對于經(jīng)濟欠發(fā)達地區(qū)應(yīng)用不夠樂觀，只能在發(fā)達地區(qū)執(zhí)行。另外，開具電子發(fā)票的流程復雜，輸入納稅人識別號對個人經(jīng)營者與普通消費者就存在很大困難。對此，必須增強電子發(fā)票的便捷程度和配套設(shè)施，加大各個信息技術(shù)供應(yīng)商、金融機構(gòu)、網(wǎng)絡(luò)運營的合作力度，保障電子發(fā)票制度擁有良好的社會認可與技術(shù)支撐。

建立第三方支付平臺代扣代繳制度。由于稅收征管信息分散，若稅務(wù)機關(guān)和其他部門的聯(lián)絡(luò)不到位，信息不能共享，稅務(wù)機關(guān)將難以得到納稅人的真正信息，從而增加稅收征管難度。由于征管稅收的關(guān)鍵是監(jiān)控資金流，所以稅務(wù)機關(guān)必須充分運用第三方支付中的信息資源，和第三方平臺達成合作關(guān)系，形成良好的第三方支付對接方案，第一時間獲得交易信息，監(jiān)控每筆資金流。除此之外，稅務(wù)機關(guān)還可以委托第三方支付平臺進行代扣代繳，借助現(xiàn)代信息技術(shù)與手段，創(chuàng)造智能多樣的代扣代繳平臺，也就是納稅人的納稅行為，第三方支付平臺能快速識別交易性質(zhì)，主動區(qū)別課稅對象、納稅主體、稅收政策與稅率優(yōu)惠等，然后再快速計算應(yīng)納稅額，通過第三方支付平臺把稅款劃到稅務(wù)機關(guān)指定賬戶，以達到分享經(jīng)濟中的代扣代繳要求。

基于云計算、大數(shù)據(jù)實現(xiàn)信息共享。在分享經(jīng)濟時代，居民已經(jīng)從勞動雇傭向勞動合同的關(guān)系轉(zhuǎn)變，從雇傭式向創(chuàng)業(yè)式遞進，個稅模式逐漸增多。在短時間內(nèi)，能整合納稅人識別號，形成納稅人檔案，通過納稅人識別號進行監(jiān)管。從長期來看，需要綜合分類，把收入統(tǒng)一到監(jiān)管中，從而減少逃稅行為，開拓稅基。另外，稅務(wù)機關(guān)還要充分利用物聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、云計算等高科技，結(jié)合分享經(jīng)濟中的各種交易主體和數(shù)據(jù)信息，掌握企業(yè)生產(chǎn)與運營狀態(tài)，對企業(yè)稅款與繳納行為進行監(jiān)管。一方面，完善稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，形成納稅信息數(shù)據(jù)庫，達到信息共享；另一方面，還要增強稅務(wù)部門和其他部門的合作進度，尤其是和網(wǎng)絡(luò)支付平臺、銀行的網(wǎng)絡(luò)信息交流，形成全方位的共享體系，通過全面監(jiān)管，減少逃稅現(xiàn)象。

不斷完善稅收征管配套措施

增強納稅服務(wù)，方便納稅人?；诜窒斫?jīng)濟中的大多數(shù)業(yè)務(wù)都具有短時性、流動性與隨機性等特點，傳統(tǒng)申報模式勢必會對納稅人帶來一定的遵從成本。對此，稅務(wù)機關(guān)必須做好納稅服務(wù)，減小納稅人的遵從成本。一方面，完善涉稅辦理程序，簡化分享經(jīng)濟中的審批程序，減少重復報送資料與時間。并且充分運用現(xiàn)代信息技術(shù)，形成網(wǎng)上辦稅為主，電話、上門、郵寄辦稅為輔的多種辦稅形式，引導企業(yè)優(yōu)先選用網(wǎng)上辦稅，從而提高辦稅效率。另一方面，提供個性的納稅服務(wù)。結(jié)合分享經(jīng)濟特點，將稅法宣傳貫徹到辦稅難題、流程與優(yōu)惠政策中，保障分享經(jīng)濟企業(yè)第一時間獲取稅收信息。

制定稅收優(yōu)惠政策，培養(yǎng)優(yōu)質(zhì)稅源。雖然分享經(jīng)濟已經(jīng)初具規(guī)模，但作為新的業(yè)態(tài)模式與經(jīng)濟模式，仍然處在成長階段，需要稅務(wù)部門從內(nèi)在管理進行培育。優(yōu)化稅收制度需要結(jié)合實情，從不同角度落實供給側(cè)改革思想，結(jié)合行業(yè)特點，制定有效的稅收優(yōu)惠政策，完善發(fā)展空間，推動分享經(jīng)濟有效發(fā)展。例如：在分享經(jīng)濟中，有很多微利小型企業(yè)，針對這種企業(yè)可以適當提高年應(yīng)納稅額上限，對于所得稅進行減半，并且按照20%的稅率優(yōu)惠進行征收；針對分享經(jīng)濟中的高科技中小型企業(yè)，我們可以考慮適當增強研發(fā)資費，用于企業(yè)所得稅稅前扣除比例；對于個人自愿的情況，可以在初期減免或者設(shè)置對應(yīng)的免征額度。另外，還需積極踐行國家減稅政策導向，減少分享經(jīng)濟的稅收負擔，推進分享經(jīng)濟發(fā)展，深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革。

依法推進稅收征信機構(gòu)建設(shè)，實現(xiàn)稅務(wù)征信共享聯(lián)合。分享經(jīng)濟迫切需要需要不斷完善《分享經(jīng)濟稅收征信管理辦法》。一方面，在各個行業(yè)和區(qū)域間明確稅務(wù)征收信息范圍，杜絕不必要的衍生性、關(guān)聯(lián)性信息進行場景還原和數(shù)據(jù)對比；另一方面，努力銜接社會信用評價體系，形成有效的稅收信用檔案。在實踐操作中，國家稅務(wù)總局可以結(jié)合中國人民銀行行業(yè)協(xié)會和騰訊征信、芝麻信用、聚信立等第三方征信機構(gòu)創(chuàng)建信息共享機制。在此期間，國家稅務(wù)總局和中國人民銀行一起提供銀行金融信用資料與公共數(shù)據(jù)，評估數(shù)據(jù)由第三方征信機構(gòu)提供。三方結(jié)合稅收征信評級與最終分析為準，當稅務(wù)信用評分確立后，再反饋給個人征信與銀行金融平臺，作為信用指標，讓經(jīng)營者、銀行能快捷的選擇交易對象，這樣不僅融通了金融、大數(shù)據(jù)征信與稅收信用，還能加強線上線下信用聯(lián)動。

（作者為中共寶雞市委黨校經(jīng)濟室講師）

【參考文獻】

①陳宇、李銳：《我國分享經(jīng)濟稅收問題研究》，《中央財經(jīng)大學學報》，2017年第8期。

責編/謝帥    美編/史航

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